普陀律師:虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票最常見(jiàn)的抗辯理由

　　實(shí)際上，并非所有的企業(yè)家或企業(yè)都為了騙取國(guó)家稅收而虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，而是為了在公司上市前完成考核指標(biāo)和包裝業(yè)績(jī)。但這種行為并不存在侵害國(guó)家稅收合法權(quán)益的危險(xiǎn)。此外，由于某些特殊原因，某些地區(qū)的企業(yè)家或企業(yè)實(shí)際上無(wú)法獲得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。如果不加以區(qū)分，就認(rèn)定為本罪，不符合罪刑相適應(yīng)的原則。普陀律師為您講解一下需要了解的內(nèi)容。

　　在實(shí)踐中，對(duì)該罪的定罪標(biāo)準(zhǔn)存在爭(zhēng)議，量刑不盡相同，難以適應(yīng)量刑規(guī)范化改革的要求。從律師辯護(hù)的角度出發(fā)，有必要澄清各種理論的基本觀點(diǎn)，在充分認(rèn)識(shí)與該罪有關(guān)的法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，搜集有利于當(dāng)事人的有效判決的案例和理論觀點(diǎn)，制定適當(dāng)?shù)霓q護(hù)方案。

　　虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票最常見(jiàn)的抗辯理由?！疤撻_(kāi)”行為方式是否以抵扣企業(yè)稅款為目的？根據(jù)《刑法》第205條的規(guī)定，本文采用單純犯罪的立法模式，將其行為簡(jiǎn)單表述為“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”。

　　這就導(dǎo)致了本罪作為行為犯的實(shí)踐，即只要存在“虛假開(kāi)放”行為，并以相應(yīng)的數(shù)額為標(biāo)準(zhǔn)，本罪就必然會(huì)被定罪處罰。但基于對(duì)本罪法定刑的加重，遵循上述解釋必然會(huì)導(dǎo)致本罪與刑罰的不相適應(yīng)。因此，有必要對(duì)本罪的構(gòu)成要件進(jìn)行界定。

　　本罪刑法分則第三章第六節(jié)規(guī)定了危害稅收征管罪，因此，本罪的違法性必須體現(xiàn)在侵犯增值稅專用發(fā)票管理制度上。國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)稅收管理辦法》(2019年修訂)第二十二條規(guī)定了“虛開(kāi)”的類型，其中包括:對(duì)他人開(kāi)具的發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符。但是，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪中的“虛開(kāi)”行為，不僅是違反稅法有關(guān)規(guī)定的“虛開(kāi)”行為，而且對(duì)國(guó)家稅收具有侵犯法益的“虛開(kāi)”行為。

　　理由主要有通過(guò)以下幾個(gè)幾點(diǎn)：

　　體系進(jìn)行解釋：對(duì)本罪的解讀我們應(yīng)當(dāng)通過(guò)結(jié)合企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票罪和虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的刑罰可以設(shè)首先，本罪的法定最高刑罰為無(wú)期徒刑，偽造發(fā)票的法定最高刑罰為七年。從罪刑相適應(yīng)的角度來(lái)看，不同犯罪之間法定刑的差異，主要是由于違法行為對(duì)法益侵害程度的不同。

　　同樣的是“虛開(kāi)”行為，但虛開(kāi)的對(duì)象不同，不同之處在于增值稅發(fā)票可以用來(lái)抵扣稅收的獨(dú)特功能。在虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅收的情況下，納稅人實(shí)際上并不預(yù)支，而行為人通過(guò)扣劃的方式取得預(yù)支款項(xiàng)，從而騙取國(guó)家資金。與此相反，普通發(fā)票不具有扣稅功能，不會(huì)對(duì)國(guó)稅造成法律損害。

　　其次，如果認(rèn)為本罪的“虛開(kāi)”應(yīng)以“騙取國(guó)家稅款”為目的，則本罪的違法性體現(xiàn)在兩個(gè)方面: 侵犯國(guó)家增值稅專用發(fā)票管理制度和國(guó)家稅收財(cái)產(chǎn)權(quán)，這也可以解釋為什么本罪的法定最高刑與詐騙罪的法定最高刑相一致，都是終身監(jiān)禁。

　　因此，從體系解釋的角度，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪中的“虛開(kāi)”行為具有雙重法益侵害性，一是國(guó)家增值稅專用發(fā)票管理制度，二是國(guó)家稅款安全。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪中的“虛開(kāi)”行為應(yīng)當(dāng)以“騙取國(guó)家稅款”為目的。

　　歷史進(jìn)行解釋：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的產(chǎn)生影響主要目的是為了提高打擊騙取我們國(guó)家稅款的不法行為。通過(guò)對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪立法沿革的梳理，也可以得出這一結(jié)論。

　　1994年6月3日，最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)於辦理偽造、轉(zhuǎn)售、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》) ，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，以司法解釋的形式予以定罪。條例第二條規(guī)定: “以營(yíng)利為目的，為他人非法開(kāi)具或者虛開(kāi)累計(jì)五萬(wàn)元以上增值稅專用發(fā)票，或者為他人非法開(kāi)具或者虛開(kāi)累計(jì)減稅一萬(wàn)元以上增值稅專用發(fā)票的，以炒作為由，追究刑事責(zé)任。”

　　普陀律師了解到，1995年10月30日，全國(guó)人大常委會(huì)頒布了《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡(jiǎn)稱《決定》)，以單行刑法的形式確立了虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，規(guī)定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，最高可判處無(wú)期徒刑或者死刑。