普陀律師為您講解行為人既虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票又虛開(kāi)抵扣稅款發(fā)票是否是數(shù)罪并罰

　　司法實(shí)踐實(shí)踐中形成往往比較簡(jiǎn)單將增值稅發(fā)票上記載的17％稅額（或其他地區(qū)稅率）簡(jiǎn)單相加作為虛開(kāi)或被騙取稅款金額，筆者并不認(rèn)為現(xiàn)在這樣的做法是不合理的，刑法上的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票中的“虛開(kāi)稅款數(shù)額”應(yīng)指依法治理應(yīng)當(dāng)向國(guó)家機(jī)構(gòu)繳納的稅款或被騙取的稅款，而不是那么增值稅發(fā)票上記載的17％稅款金額。普陀律師為您講解一下需要了解的內(nèi)容。

　　因此，從國(guó)家稅款損失的角度去考慮，在無(wú)法快速準(zhǔn)確定位確定每個(gè)國(guó)家稅款損失保險(xiǎn)金額的情況下，筆者一直認(rèn)為應(yīng)采用結(jié)合當(dāng)?shù)赝袠I(yè)水平平均稅負(fù)法去計(jì)算整個(gè)國(guó)家稅款損失貸款金額。筆者本人認(rèn)為農(nóng)業(yè)機(jī)械的直接以增值稅專用發(fā)票記載的稅款金額指標(biāo)作為定案的依據(jù)，顯然是無(wú)視增值稅本身不僅具備的中性稅收結(jié)構(gòu)以及大學(xué)生具備抵扣進(jìn)項(xiàng)稅功能需求這一時(shí)代特性。

　　因此，筆者堅(jiān)持認(rèn)為，對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件，應(yīng)考慮到幼兒實(shí)際的實(shí)際生產(chǎn)稅負(fù)，即實(shí)際給國(guó)家稅款造成的損失，這才能更好體現(xiàn)罪刑相當(dāng)?shù)脑瓌t。

　　由于我國(guó)增值稅發(fā)票具備的抵扣功能，因此我們?nèi)菀装l(fā)展造成一個(gè)國(guó)家進(jìn)行稅款的流失，且隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的實(shí)施，增值稅與企業(yè)文化之間關(guān)系日益緊密聯(lián)系生活密切的，但由于增值稅中性稅收的特性。

　　導(dǎo)致對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)定方面存在具有一定的爭(zhēng)議，筆者以期可以通過(guò)分析本文對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪疑難問(wèn)題認(rèn)定及辯護(hù)思路提供學(xué)生一定的參考和借鑒。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件頻發(fā)，聯(lián)合打擊力度加大。

　　2018年8月，國(guó)家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署和中國(guó)人民銀行聯(lián)合開(kāi)展了打擊虛假發(fā)票、虛假退稅和稅收優(yōu)惠的專項(xiàng)行動(dòng)。截至今年9月，已有40多萬(wàn)家公司受到調(diào)查，到2021年，共有4萬(wàn)多人受到調(diào)查，其中包括許多企業(yè)家。

　　隨著最高人民檢察院和國(guó)家外匯管理局的正式加入，現(xiàn)已擴(kuò)大為六個(gè)部門(mén)的聯(lián)合打擊機(jī)制。2022年1月26日，國(guó)家稅務(wù)總局辦公室主任、新聞發(fā)言人黃云在國(guó)務(wù)院新聞發(fā)布會(huì)上表示，今年要進(jìn)一步加強(qiáng)精確監(jiān)督，規(guī)范打擊行為，揭露典型案件，嚴(yán)肅查處各類涉稅犯罪。

　　深圳市稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照六部門(mén)的要求，正常部署打擊涉稅犯罪工作。未來(lái)將對(duì)稅收部門(mén)進(jìn)行更嚴(yán)格的監(jiān)管，打擊力度也將更大。其中，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為將成為稅務(wù)稽查和涉稅犯罪處罰的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)重視財(cái)稅合規(guī)建設(shè)，避免刑事風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪定罪門(mén)檻低，處罰嚴(yán)厲。虛開(kāi)企業(yè)增值稅進(jìn)行專用電子發(fā)票罪規(guī)定在發(fā)展我國(guó)《刑法》第二百零五條，該條文是選擇性罪名，同時(shí)可以規(guī)定了虛開(kāi)增值稅作為專用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票罪、虛開(kāi)用于信息騙取國(guó)家出口貿(mào)易退稅管理發(fā)票罪和虛開(kāi)抵扣稅款發(fā)票罪。

　　當(dāng)行為人既虛開(kāi)了中國(guó)增值稅通過(guò)專用發(fā)票，又虛開(kāi)了一個(gè)用于公司騙取出口商品退稅發(fā)票和抵扣稅款發(fā)票時(shí)，只認(rèn)定為“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于數(shù)據(jù)騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”，不需要進(jìn)行數(shù)罪并罰。

　　本文僅就虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪進(jìn)行論述。虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，包括為他人開(kāi)具虛假發(fā)票、為自己開(kāi)具虛假發(fā)票、讓他人為自己開(kāi)具虛假發(fā)票、或者介紹他人開(kāi)具虛假發(fā)票，只要其中一項(xiàng)行為達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，即屬犯罪。

　　一方面，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的門(mén)檻極低。根據(jù)《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定(二)》(高檢法字〔2010〕23號(hào))第六十一條規(guī)定，虛開(kāi)稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者騙取國(guó)家稅款數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。

　　普陀律師提醒大家，另一重要方面，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪的刑罰也十分嚴(yán)厲。根據(jù)《最高國(guó)家人民對(duì)于法院提出關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)要求有關(guān)環(huán)境問(wèn)題的通知》（法[2018]226號(hào)）的規(guī)定，只要自己虛開(kāi)的稅款數(shù)額在250萬(wàn)元通過(guò)以上數(shù)據(jù)或者有其他學(xué)生特別發(fā)展嚴(yán)重影響情節(jié)的，本罪的最高法定刑可達(dá)無(wú)期徒刑。而在《刑法修正案（八）》頒布實(shí)施之前，最高法定刑甚至我們可以同時(shí)達(dá)到一個(gè)死刑。